La transferencia de crédito y el descuento en la factura relativa a la 110% bono impresionante con circular n° 33/E del 6 de octubre de 2022 deAgencia Tributaria que proporciona aclaraciones a la luz de los cambios introducidos tras la conversión en ley de los decretos “Aiuti” (Decreto Legislativo n. 50/2022) y “Aiuti-bis”.

Transferencia y descuento en factura con Superbonus 110%: las últimas novedades

En primer lugar, la circular especifica que la responsabilidad solidaria del proveedor que aplicó el descuento en la factura y del cesionario del crédito, en caso de concurrencia a la infracción, se limita únicamente a los casos de culpa dolosa y falla pesada.

En particular, el Decreto “Aiuti-bis” (Decreto Legislativo n. 115/2022), incorporó las disposiciones sobre el descuento de facturas y sobre la transferencia de crédito modificando la disciplina de responsabilidad solidaria del proveedor que solicitó el descuento en la factura y de los cesionarios en presencia de competencia por la infracción, limitándose a los únicos casos de dolo y negligencia grave, siempre que se haya cumplido con lo dispuesto en la ley y se haya adquirido la visa de conformidad, los certificados juramentados y los certificados prescritos por el decreto de recuperación. La disposición preveía también la aplicación de las nuevas medidas también para los créditos ocurridos antes de la introducción de las obligaciones de adquirir el visado de cumplimiento y las certificaciones y declaraciones en honor siempre que el cedente, siempre que no sea una “persona cualificada” y que coincida con el proveedor, adquirir todas las certificaciones faltantes.

La Agencia aclara también la noción de “infracción maliciosa”, es decir, en pocas palabras, la realizada con la intención de comprometer la determinación de la base imponible o gravamen o de entorpecer la valoración, y sobre la de “falta grave”. que existe cuando la negligencia y la inexperiencia son incuestionables. Por ejemplo, el fraude se produce cuando el cesionario tiene conocimiento de la inexistencia del crédito, porque existe un acuerdo con el cedente o porque, aunque el cesionario ha advertido esta inexistencia, decide proceder de todos modos. Hay negligencia grave, por ejemplo, cuando el cesionario ha omitido, en términos “macroscópicos”, la diligencia exigida, por ejemplo, la documentación está ausente o es contradictoria, como en el caso de que el inmueble sea incluso diferente o la declaración de honor se refiera a otro edificio

Cómo corregir errores de comunicación

La circular también detalla la actuación a seguir en caso de errores cometidos en la redacción de la Comunicación o en la circulación de créditos en el procedimiento web denominado “Plataforma de Asignación de Créditos”.
Previamente, todos los informes y solicitudes señalados en la circular de que se trate, deberán ser enviados a la dirección electrónica certificada. La circular anuncia la inserción de la dirección de un buzón certificado dedicado a esta actividad, que será gestionado por el centro de operaciones de los servicios fiscales de Cagliari.
Entre los recursos ordinarios, la Agencia le recuerda que en caso de error en la cumplimentación, es posible enviar una Comunicación de sustitución hasta el quinto día del mes siguiente a aquel en que se envió. Transcurrido este plazo, el crédito aún no aceptado podrá ser denegado por el cesionario o por el proveedor.

Luego, la circular proporciona instrucciones para resolver otros errores de comunicación. Primero, en presencia de errores formales, la opción se considera válida a efectos fiscales y el crédito relacionado puede transferirse o utilizarse como compensación. Sin embargo, cualquier persona que cometió el error debe informarlo a la Agencia con una nota firmada digitalmente para enviar al Pec que pronto se habilitará.

Por ejemplo, los presentes en la portada del modelo de Comunicación pueden ser considerados como errores formales:
• datos de contacto (correo electrónico y teléfono);
• código fiscal del representante del beneficiario y código de función asociado;
• indicación de la posible presencia del administrador en el campo “copropiedad mínima”;
• código de identificación de la certificación otorgada a Enea para la recalificación energética;
• código de identificación de certificación de trabajo sísmico y código fiscal profesional;

los presentes en el panel A:
• indicación del semestre de referencia, para los gastos de 2020;
• informe de avance (Sal) y posible protocolo de comunicación.

Además, en la parte B se consideran errores de forma los datos catastrales y en la parte D la fecha de la opción y el tipo de cesionario.

¿Cómo remediar en caso de retraso en la comunicación? Vencidos los plazos, reclamaciones tributarias, se podrá recurrir ante el lograr la remisión.
Este último también está autorizado a ejercer la opción por el descuento en factura o la transferencia de crédito, siempre que:

• se cumplen todas las condiciones sustantivas para la deducción
• los contribuyentes han actuado conforme al ejercicio de la opción, en particular en los casos en que dicho ejercicio resulte de un contrato o de una factura anterior a la fecha de vencimiento de la comunicación
• no existen actividades de control sobre el derecho al beneficio fiscal a transferir o adquirir en forma de quita
• se paga el monto mínimo de la sanción prescrita.

En presencia de estas condiciones, se permite enviar la Comunicación dentro del plazo de entrega de la primera declaración útil siguiente al plazo ordinario anual de transmisión de la opción.
En particular, para los gastos incurridos en 2021 y para los tramos residuales de gastos incurridos en 2020, la Comunicación podrá enviarse hasta el 30 de noviembre de 2022, fecha límite para la presentación de la declaración (para sujetos cuya tributación coincida con el año natural).